传统的成本核算方法均强调对企业产品成本中直接材料和直接人工的计量和控制,而较少关注企业产品成本中间接费用的分配。信息技术的飞速发展和日益激烈的市场竞争,以及由此而带来的企业经营管理理念和管理方式的巨大变革,大幅度地提高了企业产品成本中间接费用的比重。依据传统的成本核算方法所提供的成本信息的准确性受到会计理论界和实务界的众多怀疑,在此背景下一种新的成本核算方法----作业成本法产生了。作业成本法是一种新的成本核算方法,该方法以企业生产经营的基本单位(作业)作为中心归集企业间接费用,然后再按照适当方法将间接费用分配到产品成本。通过“作业”将企业间接费用和企业产品联系起来,(即：提高企业产品与间接费用的关联度)从而达到提高企业产品成本核算准确性的目的。作业成本法起源于西方发达国家,在西方国家已经有了较深刻的研究,在实务中也得到了较多的应用和推广。而作业成本法被介绍到我们国家是从20世纪90年代开始的,经过近20年的研究,我国理论界和实务界对作业成本会计均有了较系统的认识和较深刻的理解,并在一些企业中得以应用。
近年来,由于汇率改革和劳动力成本上升等因素的影响使得我国传统的发展制造业的成本优势受到了极大挑战,产业结构的调整和发展方式的转型日益迫切。纺织业作为传统的劳动力密集企业当如何应对经济环境的这些新变化已显然是一个紧迫而又不得不面对的问题。在这一背景下,纺织企业一方面加快了兼并和重组的步伐,另一方面纺织企业也日益趋向于依靠先进技术和机器设备来取代劳动工人。正是基于纺织行业的这些新变化,在经过实地调查之后,我们认为纺织制造企业应用作业成本法的条件已经基本成熟且十分必要。本文以广州YC纺织制品有限公司为例,对现代纺织制造企业如何有效应用作业成本法核算企业产品成本做一个具体说明,并对纺织类制造企业在应用作业成本的过程中所遇到的问题提出一些改进的建议和措施。
论文共分成五个部分,各部分内容如下：第一部分对作业成本的相关理论和基本概念做了一个全面和系统的介绍,主要介绍了作业成本的起源和发展,作业成本的基本思想、基本概念和核算原理与核算方法。第二部分通过对纺织制造企业的调查和介绍,具体分析了纺织制造企业成本控制的特点和传统成本核算的局限并提出了纺织制造企业应用作业成本法的可行性和必要性。第三部分根据作业成本核算的基本原理,结合纺织制造企业的生产特点,提出了纺织制造企业应用作业成本法的一般程序。第四部分以YC纺织制造企业为例进行案例分析,通过对纺织制造企业的生产特点及成本核算现状的分析,提出了纺织制造企业实施作业成本法的总体思路和程序,并将计算结果与传统成本会计核算结果进行比较和分析,向管理当局提出管理建议。第五部分根据此案例,得出一般结论和主要经验。通过对YC纺织制造企业应用作业成本法的过程所遇到问题的分析,提出改进和完善纺织制造类企业应用作业成本法的建议和措施,以为日后在纺织制造类企业推广和应用作业成本法提供经验和借鉴,并提出后续研究需要进一步解决的问题。
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