会计政策规范了企业会计信息的生成,影响企业经营成果的分配,成为财务报告使用者以及学术界关注的重点。会计信息为信息使用者提供决策支持,同时也作为经理人绩效考核、薪酬激励的主要依据。当拥有会计政策选择权的经理人面临个人利益发生损失时,心里会产生保护自己、谋求自身效益最大化的动机。 一旦有机会,经理人就会十预会计政策的选择,进行管理防御.现有文献关于会计政策选择已经研究得十分丰富,但是从管理防御的角度来研究的文献却不多见。因此,本文用经理管理防御理论解释企业会计政策的选择,丰富会计政策选择的研究内容,开拓经理管理防御新的应用领域。
本文首先梳理了相关文献、界定了有关概念。之后用理论分析了经理管理防御影响企业会计政策选择的机理、经理管理防御视角下的会计政策选择动机、选择空间。在实证研究的过程中,本文选取2007—2014年度深、沪两市制造业A股上市公司数据,通过从经理人自身因素与企业内部控制机制因素两方面选取指标,构建管理防御指数发现,不同产权类型企业的管理防御水平显著不同。之后以企业内部研发支出资本化确认、资产减值准备计提两个会计政策为例,运用多元线性回归探究经理人自身因素与企业内部控制机制因素对企业会计政策选择的影响。
实证发现:(1)上市公司经理人性别、年龄、薪酬、持股比例和经理人是否两职兼任均对两项会计政策选择显著影响。(2)国有企业经理人任期通过检验,非国有企业经理人任期未通过检验。(3)上市公司经理人学历未通过检验.(4)与长期资产减值准备计提会计政策相比,上市公司经理人更倾向采用流动资产减值准备计提会计政策进行职位固守。最后,本文结合企业内部控制机制、企业外部政策环境以及混合所有制改革三个方面,提出六项优化建议,以约束经理人出于管理防御目的,刻意选择会计政策的行为。本文的研究局限主要为:仅把样本分为国有与非国有企业进行研究,未考虑例如行业等其他因素对会计政策选择的影响:研究的会计政策均为单一会计政策,未考虑会计政策组合的选择:研究的样本时间跨度较大,在数据的处理过程中可能存在人工错误。以上这些局限都将对本文的结论造成一定程度的影响。
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