随着我国社会主义市场经济的快速发展,企业市场经营模式复杂性不断提升,税务机关的合法有效征管面临着新一轮冲击。同时,社会主义法治进程的不断推进对“依法治税”提出新的更高要求,税务系统的内控机制建设还需进一步发展提升。内外部环境的重大变化正在给税收执法带来新的更大挑战,税收执法风险事件发生呈现出上升态势。税务系统充分认识到税收执法风险问题的重要性,不断提升税收征管的科学专业化水平,加快税收法制化进程,已通过规范岗责体系建设、加强内部监控机制、成立风险识别应对小组等方法措施对税收执法风险起到了一定的控制作用,但目前尚未形成包括风险统筹、衡量、应对、评估全过程精细化的税收执法风险防控专业化体系,这将成为今后很长一段时间内税务系统面临的重大课题。现阶段,税收执法风险正在以复杂多样、不可预测的方式表现出来,基层税务机关执法人员作为税收执法事项的主要实施者,将面临大部分的风险事件。
本文主要采用文献和案例研究方法,以某大型超市与基层税务机关的征纳博弈为例,充分分析研究其中涉及的税收执法程序错误、证据的取得和使用不当、税务人员违规操作和适用法律模糊等典型的税收执法风险问题,深入剖析产生这些税收执法风险问题的内外部原因及相互之间的关联性,最后,从设定免责条款、痕迹化管理、确定实质法律关系、信息化管理和转变征管思维等方面提出基层税务机关防控税收执法风险的针对性对策建议,确保具有较强的可操作性,以期给基层税务机关执法人员一些有价值的借鉴和参考,从而能有效的防控实际执法过程中可能产生的税收执法风险,推动税收执法风险防控专业化体系的尽快建成。
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