全球经济危机的大爆发以及中国阶段性因素的叠加决定了中国经济进入了新常态时期,并呈现出了新的现象与规律。在经济新常态下,经济环境更加复杂多样化,企业将面临全新的机遇与挑战。作为企业关键组成部分的会计人员,面对不确定性日益增强的外部环境,当务之急是要不断充实自己的专业知识结构、掌握现代财务技能,使自身的职业判断水平不断提高,为企业提供客观公允的财务信息和相关决策,帮助企业在经济新常态下健康发展。因此,会计人员的职业判断行为成为企业关注的问题。
会计职业判断行为应该以会计准则为依据,会计准则体系的不断发展完善是会计职业判断发展的推动因素。《企业会计准则》颁布之后,为进一步补充和完善这套新准则,财政部于2007年到2015年期间相继制定了《企业会计准则解释第1号》到《企业会计准则解释第8号》(本文简称“企业会计准则解释公告”),弥补了企业会计准则的“真空地带”。企业会计准则解释公告作为企业会计准则体系一部分,其制定同样具有原则导向性,会计职业判断空间较大。由于企业会计准则解释公告是对《企业会计准则》的进一步完善,同样也是当代社会容易出现的经济事项的反映,因此基于企业会计准则解释公告的视角来研究职业判断行为不仅具有时效性,而且可以通过研究发现会计职业判断在企业会计准则体系实施中的问题及现状,推动会计职业判断的进一步发展。
本文基于企业会计准则解释公告的视角对职业判断行为进行研究,首先将企业会计准则解释公告实施中的职业判断行为按照会计核算环节、行业特点以及具体会计事项三个标准进行了分类,阐述了每种类型职业判断行为在企业会计准则解释公告实施中的体现。然后选取了1076份样本公司2015年度财务报告作为研究载体,针对企业会计准则解释公告实施中每种类型的职业判断行为进行了统计分析,分析结果如下:企业会计准则解释公告实施中职业判断意识普遍薄弱;企业会计准则解释公告实施中职业判断运用程度整体偏低;企业会计准则解释公告实施中会计政策选择权利用不足;企业会计准则解释公告实施中经济事项越复杂职业判断程度越低。为了进一步对企业会计准则解释公告实施中职业判断行为进行综合评价,本文利用模糊综合评价法及层次分析法构建了企业会计准则解释公告实施中职业判断综合评价模型,为企业提供了一种定量化评价方法,是企业评价会计人员职业判断行为的一种较实用的工具。文章最后为企业会计准则解释公告实施中职业判断行为的进一步规范提供了政策性建议:重视对企业会计准则解释公告的理解与把握;增强会计人员的职业判断意识;提高会计人员的职业判断水平;定期评价会计人员的职业判断行为。
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