尽管会计学与文化学分属不同的研究领域,各自有着不同的研究对象,但是,会计作为一种人类管理实践活动是受到其所处的文化环境的影响的,因而会计本身是拥有一定文化背景、充满文化内涵、蕴藏着深厚文化底蕴的。可以说,在会计文化的研究中,会计是核心,文化是背景。会计文化既是文化学研究的领域,同时也属于会计学研究的范畴,是一个会计与文化相互交融的概念。学科发展的一个基本趋势就是综合研究中伴随着分化探索,分化探索中又伴随着综合研究,会计学也不例外,因为在学科的接触点上更容易产生思想火花。
本文将会计准则置于文化的背景下展开研究,从文化的角度诠释会计准则国际趋同,一方面会使我们对会计准则国际趋同的理解更加深透,视野更为广阔。另一方面,也能让我们摆脱就会计论会计、从管理看会计的局限,结合社会文化背景研究会计,把会计准则国际趋同与其所处的周边社会环境联系起来,使之具有较为全面和普遍联系的特点。对于会计准则国际趋同这一问题,从不同的侧面和角度进行研究是必要的,但本文的研究并未停留于会计准则国际趋同这一具体问题上,而是从历史发展的角度对会计准则的产生、发展的过程进行梳理。全球化的到来并不仅仅意味着世界各国经济联系的加强,而实质上反映了至西方工业革命以来,在世界范围内出现的以现代工业和科学技术为动力导致的传统农业社会向现代工业社会的转型,并由此所引起的社会文化的趋同转型。在全球化这一时代背景下,包括会计准则在内的会计文化也将面临着转型与变革,即朝着国际趋同的方向发展。
既然将会计准则国际趋同放置于会计文化的背景下展开研究,则应首先阐述会计文化与会计准则的相互关系。首先,会计文化作为活动产品形式的存在,一般可划分为会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化三类。其中会计制度文化是会计文化的中层构成部分,主要包括会计法律、会计准则、会计制度、会计道德等内容。由此可知,会计准则本身就是会计文化的重要组成部分,是人类制度文化在具体会计实务中的一种指导性和约束性的体现。其次,包含会计准则在内的会计制度文化必须要有相应的会计文化总体的配套和支撑才能真正实现,这主要又是作为基础的会计物质文化、动力的会计精神文化、保障的会计制度文化的有机结合和相互依赖与相互作用的结果。会计准则国际趋同的前提必然是世界各国的会计准则或多或少存在着一定的差异,倘若各国的会计准则完全相同,则也失去了相互比较、借鉴、趋同的必要。
因此会计准则的中西方差异乃是其国际趋同的前提条件。而由会计文化环境不同而导致的会计文化的差异则是引起世界各国会计准则差异的主要因素。故欲探寻中西会计准则差异的成因,首先就应了解和掌握中西会计文化之所以产生差异的原因。影响中西会计文化形成的环境因素主要包括自然地理环境、社会经济基础、社会政治结构、文化价值观维度四个方面究竟引起会计准则国际趋同的动因为何?有的学者将其归因于经济全球化的作用,而忽视了隐藏在经济全球化背后的文化因素,更忽视了社会文化对其的影响。包含会计准则在内的会计制度文化本身就是会计文化的重要组成部分,而会计文化作为社会文化的一部分,必然也会受到其的影响。故而,会计准则国际趋同实质是社会文化的趋同转型进而引起会计文化的趋同转型而导致的。通过社会文化趋同转型→会计文化趋同转型→会计准则的国际趋同这一路径,我们可以清楚地看到会计文化的转型与趋同发展乃是隐藏在会计准则国际趋同背后的推动力。
本文关键词:
