会计的发展形成两大分支:财务会计和管理会计。20世纪50年代末至90年代是人力资本理论形成和发展的重要时期,人力资本理论的发展催生人力资源会计。20世纪60年代,美国兴起对人力资源会计的研究。我国会计学界从20世纪80年代开始介绍和研究人力资源会计。
目前人力资源会计面临两个迫切需要解决的基本问题:第一,人力资源会计属于财务会计,还是管理会计?或者两者兼而有之?这是人力资源会计的定位问题。第二,如何解决人力资源会计的应用问题。本文对这两个问题进行研究,其意义在于:明确人力资源会计的研究方向,使人力资源会计研究少走弯路;使人力资源会计更好地应用于企业管理。
本文就人力资源会计的定位与应用展开论证。首先从人力资源会计纳入财务会计系统能否满足信息使用者的客观需要、人力资源作为资产被确认能否被财务会计系统所接受、人力资本产权特征看人力资产的会计属性三个方面展开论证,得出的结论是:人力资产不属于财务会计系统中要确认的资产,人力资源会计不能纳入财务会计系统。接下来对现有的三种人力资源会计模式存在的模糊问题及缺陷进行了分析和批驳,强化了自己的观点,并认为人力资源会计应纳入管理会计。最后就人力资源会计纳入管理会计的必要性、可行性等进行了论证,并就人力资源会计的应用问题进行了探讨。本文在观点上的创新是:人力资产不属于财务会计系统要确认的资产,人力资源会计不能纳入财务会计系统,人力资源会计是管理会计的一个分支。在方法上的创新是:将人力资源会计研究与人力资本运营相结合。
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