近年来,我国越来越多的上市公司为了促进员工积极参与公司发展、改善公司治理实施了员工持股计划,并在持股形式、资金来源和股票来源上呈现出多样化特征。相较之下,我国关于员工持股计划会计处理规范的发展滞后,难以对目前形式多样的员工持股计划的会计处理起到规范作用。为此,本文对我国现行员工持股计划会计处理在实务操作中遇到的问题和对策进行研究。
本文首先对美国会计准则、国际财务报告准则和我国企业会计准则中关于员工持股计划会计处理的规定(即“股份支付”会计准则)进行了梳理和比较,发现了趋同背景下我国准则与先进准则之间存在一定差距,主要体现在我国准则仅做了框架性的规定,不够详细明确。接着,根据现行准则的规定,本文对我国员工持股计划会计处理现状进行了研究,归纳了我国近年员工持股计划的三种主流模式,并依据准则分析了每一种模式员工持股计划的会计处理情况。研究发现由于准则、监管等方面的缺陷,三种模式中有两种模式员工持股计划的会计确认存在争议,缺少会计计量方法指南,大部分员工持股计划会计披露不完整。为了更深入地发现并阐述问题,本文引入了沃森生物2015年实施的员工持股计划进行案例研究,从会计确认、会计计量、会计披露三方面对其员工持股计划会计处理进行了探讨。该案例形式新颖,内容复杂,在会计处理上给我国现行准则和会计主体假设提出了巨大挑战。最后,本文针对上述研究发现的问题,从准则制定、监督管理方面提出了针对性的改进建议,以期完善我国相关制度、准则建设。
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