为保护生态环境,倡导绿色发展,走低碳经济之路,世界各国都出台了一系列的政策法规要求企业节能减排,严格控制温室气体的排放。根据《京都议定书》形成的碳减排合作机制,碳排放权由此成为了一种稀缺性商品,可以在交易市场上进行交易和处置。在此背景下,专家学者逐渐把研究重点放在了企业所拥有的碳排放权的会计处理问题上,尤其是确认与计量的研究。出于对碳排放权的特殊性考虑,如何选择碳会计计量模式是亟需研究和解决的问题。
本文在借鉴国内外相关文献及研究成果的基础上,首先阐述了企业碳会计计量模式的理论基础;其次分析了国外企业碳会计计量模式及其启示,其中具体分析了影响我国企业碳会计计量模式的因素,从而结合我国国情提出了适合我国企业的两种碳会计计量模式,并分析了历史成本计量模式和公允价值计量模式的优点和局限性。接着,分析两种碳会计计量模式下的会计处理,运用具体案例,比较不同使用目的下两种碳会计计量模式下的账务处理差异。通过研究,本文认为就目前我国企业碳会计的发展情况来看,对碳会计采用单一的计量模式,不能客观反映出企业拥有的碳排放权的经济实质和价值,因此企业应基于不同的使用目的采用不同的碳会计计量模式,即对于企业用于自身生产经营(自用)的碳排放权采取历史成本计量模式,以便更真实核算生产经营过程中的成本费用;对于企业用于交易(出售)的碳排放权采取公允价值计量模式,以便及时反映持有过程中碳排放权的价值变化。
最后针对完善我国企业碳会计计量模式提出了几点具体对策,它们分别是:(1)完善相关的法律法规,制定相关的碳会计准则;(2)加快建立成熟的碳排放权交易市场;(3)采取先试点,后推广的实施战略;(4)加大政府和社会对企业的监督力度;(5)培养碳会计工作所需的复合型人才。
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