随着国际新公共管理运动的兴起,世界主要发达国家以提高政府治理绩效为目的进行了公共管理部门的重塑运动,其中以权责发生制政府会计基础为核心的政府会计改革是这场改革的重要组成部分。中国于2000年正式启动政府会计改革,但是改革一直处在弱动力和外围化状态。近年来部分国家的主权债务危机以及国内地方政府债务风险的问题不断强化,促使我国更加关注政府会计改革与政府治理绩效的问题,探索优化政府会计改革的路径以改善政府治理绩效。基于公共受托责任理论,本文对政府会计改革、政府审计和政府治理绩效三者关系进行研究,以期实证检验政府会计改革的国家治理功能以及政府审计完善度对政府会计改革自身治理功能的影响。
本文首先对政府会计改革以及政府审计的理论基础进行了回顾和梳理,接着构建了三者关系的理论分析框架。在此基础上,选取59个国家2007年及2012年政府审计、政府会计改革以及政府治理绩效的非连续面板数据,建立带有交互项的多元回归模型,实证检验政府会计改革的国家治理功能以及政府审计完善度对该治理功能的影响。实证结果表明,以权责发生制核算基础为核心的政府会计改革对政府治理绩效改善有正向影响,并且随着一国政府审计完善度提升,这种正向效应将得到强化。同时,一国政府的会计基础选择对政府治理绩效改善的差异随政府审计完善逐渐增加。由此,本文从改革程度、动力因素和政府审计和政府会计协同发展的角度对我国政府会计改革提出了政策建议。
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