会计信息使用者在进行投资决策时通常需要纵向比较同一企业不同时期的经济活动或者是横向比较同一时期不同企业相同的经济活动之间的异同和趋势,会计信息能否提供这些可比较信息的关键在于会计信息是否具有可比性。企业所面临的经济环境变幻莫测,导致与经济环境密切相关的会计政策也不可能是一成不变的,为了使会计信息在真实反映企业经济活动的基础上具有可比性,企业会计准则在制定时留给了企业一定的自主选择会计政策的空间。我国证券市场存在很多自发性的会计政策变更的现象,但是并非所有的自发性会计政策变更都提高了会计信息的质量。有很大一部分企业把自发性会计政策变更作为盈余管理的手段,粉饰财务报表,这严重背离的会计信息可比性、可靠性和相关性的要求。为了保证会计信息真实可靠,避免企业将自发性会计政策变更作为包装企业财务报表的手段,影响其他会计信息使用者的决策和判断进而损害其利益,企业内部、注册会计师、政府部门都对企业变更会计政策进行了监管,这些监管反过来约束了财务信息提供者随意变更会计政策。
本文通过研究企业内部、外部监管契约与自发性会计政策变更之间的关系,运用实证分析,明确了监管契约对企业自发性会计政策变更的约束能力。本文首先回顾了国内外学者关于企业自发性会计政策变更以及监管契约对自发性会计政策变更影响的理论文献。在文献回顾之后提出了本文的主要研究重点,对我国A股上市公司会计政策变更与监管契约之间变更关系的分析探究;其次,明确了会计政策变更和监管主体的概念,确立了文章的研究主体,随后分析了寻租理论、契约理论和经济后果理论,从理论的角度解释了之所以本文将企业会计政策变更与监管契约联系在一起,是因为他们之间存在的相互决定的关系,从理论上分析了假设提出和实证分析的合理性;然后,分别从企业内部监管和外部监管的视角分析了企业会计政策变更与监管契约的关系,并提出了内、外部监管与自发性会计政策变更之间动因关系的假设;此后选取我国上交所、深交所全部A股上市公司衡量会计政策变更与监管契约的相关指标,对我国公司自发性会计政策变更与监管契约的相关性进行回归分析,据此得出本文的研究结论,并根据文章结论为企业自发性会计政策变更的监管提出政策建议。本文将理论分析与实证研究相结合。首先,分析了2008年至2012年我国沪深A股上市公司自发性会计政策变更状况,并回顾分析了国内外学者关于自发性会计政策变更与监管契约的相关文献;其次,通过分析相关的理论,提出了上市公司自发性会计政策变更与监管契约动因关系的理论假设;接着,将发生了自发性会计政策变更的企业赋值1,未发生自发性会计政策变更的企业赋值0;然后,将我国上市公司监管契约的相关衡量指标作为自变量,同时,控制变量选择的是本文认为会影响自发性会计政策变更的其他重要因素,在因变量、自变量、控制变量拟定后建立回归模型。在数据分析阶段,首先对自变量进行描述统计,然后,控制高管变更这个变量,用单变量检验验证监管契约衡量指标的偏相关性,确定各个自变量之间的相关程度;最后,运用二元Logistic回归计算出各变量的回归系数。基于对模型设定及理论假设的可靠程度的检验,本文对数据按年份划分成两段,测试模型的稳健性,本文在对数据进行处理分析时主要运用了Excel和SPSS18.0软件。
本文是由六个部分组成：第一部分是引言,引言部分主要阐述了本文的写作背景、理论和现实意义并提出了本文的研究思路、研究方法和研究框架。第二部分是文献回顾,分别从内部监管和外部监管的角度回顾了独立董事监管、监事会监管、注册会计师监管、债权人监管、政府监管对企业会计信息的监督作用和效果,进而研究他们的哪些特征在监管企业利用自发性会计变更进行盈余管理的过程中发挥作用。第三部分是自发性会计变更和监管契约动因关系的理论概述。主要包括自发性会计变更的概述、监管主体的概述和自发性会计变更与监管契约动因关系的相关理论。第四部分从寻租理论、契约理论和经济后果理论的角度分析了自发性会计政策变更和监管契约的动因关系,进而提出本文的假说。第五部分是本文的关键,主要是对自发性会计政策变更和监管契约的动因关系进行实证分析。本文运用SPSS统计软件,选取数据、组建变量、构建模型、回归分析、得出回归结果;第六部分是研究结论及政策建议。针对企业规模、证监会特别处理监管、独立董事监管、监事会监管与自发性会计政策变更显著相关,债权人监管、注册会计师监管与自发性会计政策变更相关性不显著的实证结论,对内外部监管提出建议,希望这些建议能为规范上市公司自发性会计政策变更,尤其是在打击非正常的自发性会计政策变更方面提供有价值的思考方向,提高会计信息质量。
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